RIVALUTAZIONE DEI BENI D’IMPRESA

Molte aziende sono interessate a valutare tali possibilità di rivalutazione:

– quelle con risultati positivi e/o con intenzioni di cessione o sostituzione dei beni, al fine di beneficiare del risparmio fiscale derivante da maggiori ammortamenti e da minori plusvalenze all’atto della vendita;

– quelle con difficoltà reddituali da Covid-19 poichè la rivalutazione porta ad un incremento del patrimonio netto contabile, utile per la copertura delle perdite;

– quelle che hanno riscattato beni in leasing o hanno concluso il processo di ammortamento contabile, mentre il valore di mercato è superiore, in quanto potranno rappresentare in bilancio una più corretta e veritiera situazione patrimoniale;

– in ogni caso, una migliore dotazione patrimoniale si traduce in bilanci più favorevolmente accolti dal sistema del credito bancario e/o di terzi.

In merito alle modalità applicative, si evidenzia che:

– l’imposta sostitutiva di rivalutazione è pari al 3%, senza alcuna differenziazione tra beni ammortizzabili o meno (nella precedente rivalutazione le aliquote erano pari al 12% e 10%);

– è possibile rivalutare ciascun singolo bene, senza alcun riferimento alle “categorie omogenee”, a scelta tra beni materiali e immateriali (no beni merce), e partecipazioni;

– il costo rivalutato rileva fin dal 2021 ai fini dell’ammortamento;

– permane il differimento al 2024 (4° periodo d’imposta successivo a quello di effettuazione della rivalutazione) per gli effetti ai fini della plusvalenza;

– è possibile procedere alla rivalutazione gratuita con effetti meramente civilistici;

– è prevista la rivalutazione “gratuita” con validità fiscale per le imprese del settore alberghiero e termale;

– il saldo attivo di rivalutazione può essere affrancato pagando il 10% di imposta sostitutiva (per le società di capitali).

Con la risposta all’interpello n. 200 del 23 marzo 2021 l’ Agenzia delle Entrate ha fornito alcuni importanti contributi per l’applicazione della rivalutazione gratuita al settore alberghiero e termale:

– la rivalutazione gratuita è ammessa oltre che per le società di capitali, anche per le altre imprese, comprese quindi anche le società di persone;

– tale possibilità è consentita anche se il soggetto non svolge direttamente attività alberghiera, ovvero è il proprietario dell’azienda che l’ha concessa in affitto al soggetto esercente tale attività;

– non pare invece che il medesimo beneficio possa competere nel caso di semplice locazione dell’immobile oggetto dell’attività alberghiera;

– in merito alla definizione di settore alberghiero, l’interpretazione che pare maggiormente convincente è quella legata al codice Ateco delle attività svolte; soluzione che è stata peraltro proposta dall’Agenzia delle Entrate nella circolare 14/E/2020 in relazione al credito d’imposta locazioni e affitto d’azienda (che come noto, prevede delle disposizioni di favore per il settore alberghiero);

– condividendo questa tesi, il beneficio dovrebbe spettare nel caso di esercizio di attività riferibili ai codici Ateco relativi alla divisione “55-Alloggi”, così come il codice Ateco 96.04.20 “Stabilimenti termali” (nel caso di aziende affittate, tali codici dovrebbero contraddistinguere l’attività svolta dall’affittuario).